17 февраля 2025 года Российская Федерация («РФ») и Объединенные Арабские Эмираты («ОАЭ») подписали Соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения («Соглашение»). Подписанное Соглашение пока не опубликовано, однако его существенные условия изложены в Распоряжении Правительства РФ от 11 февраля 2025 года № 280-р[1].
Между РФ и ОАЭ есть налоговое соглашение[2], которое, однако, распространяется только на государственные финансовые и инвестиционные учреждения. Новое Соглашение рассчитано на применение ко всем налоговым резидентам обеих стран, граждан и организаций, включая резидентов зон свободной торговли (FTZ) ОАЭ. Соглашение будет применяться к налогу на имущество, налогу на прибыль и НДФЛ в РФ и подоходному и корпоративному налогу в ОАЭ.
Мы ожидаем, что Соглашение вступит в силу и начнёт применяться с 1 января 2026 года, при условии завершения всех необходимых ратификационных процедур в 2025 году.
Налоговое резидентство
Одна из причин двойного налогообложения – признание лица налоговым резидентом сразу в нескольких юрисдикциях вследствие различий в критериях, определяющих этот статус.
Лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, если провело в стране 183 и более дней в течение года. Однако, если у этого лица есть вид на жительство в ОАЭ (Residence Permit) и место постоянного проживания (например, квартира в собственности или долгосрочной аренде), работы или бизнеса в ОАЭ, оно может одновременно считаться налоговым резидентом ОАЭ, если находится в стране 90 дней и более. В результате и РФ, и ОАЭ признают это лицо своим налоговым резидентом и претендуют на налогообложение его доходов.
Соглашение содержит правила разрешения подобных ситуаций (т.н. tie-breaker rule). Для этого будут учитываться следующие признаки, применяемые последовательно в следующем порядке:
- наличие постоянного жилья;
- личные и экономические связи с той или иной юрисдикцией;
- место обычного проживания.
- гражданство.
Если эти критерии не позволяют определить налоговый статус лица, он будет установлен по согласованию налоговых органов РФ и ОАЭ.
Положения Соглашения о налоговом резидентстве будут особенно актуальны для российских граждан, имеющих вид на жительство, работу или активы в ОАЭ. Их применение внесет определенность и позволит более эффективно структурировать активы и бизнес в ОАЭ с точки зрения налоговой нагрузки.
Ключевые изменения в налогообложении при применении Соглашения
- Пониженная ставка налога у источника (WHT[3]) в размере 10% для пассивных доходов, таких как дивиденды, роялти и проценты, при условии, что у получателя есть фактическое право на этот доход.
- Отсутствие WHT при оплате услуг, оказываемых взаимозависимым резидентом ОАЭ (сейчас облагаются в РФ WHT 15 %).
- Освобождение доходов физлиц — резидентов ОАЭ от НДФЛ при продаже долей (акций) российских компаний (кроме тех, более 50 % активов которых представлены российской недвижимостью).
- Обложение НДФЛ зарплаты дистанционных работников российских компаний, работающих из ОАЭ. С 2024 года такие выплаты облагаются НДФЛ по НК РФ, но в международной практике они, как правило, облагаются только по месту нахождения работника. В международное налоговое соглашение РФ подобное положение включено впервые.
- Возможность зачета налогов, уплаченных в ОАЭ, для резидентов РФ. Без Соглашения такая возможность предусмотрена только для компаний. Поскольку в ОАЭ отсутствует подоходный налог, это положение будет актуально лишь в случаях, когда доход физического лица облагается корпоративным налогом в ОАЭ. Например, если человек ведет бизнес в ОАЭ от своего имени и его годовая выручка превышает AED 1 млн (₽24,9 млн).
Обмен информацией и перечни офшоров Минфина
Минфин относит ОАЭ к офшорным зонам[4] ввиду льготных условий налогообложения и непредставления финансовой информацией налоговым органам РФ.
Мы ожидаем, что при вступлении Соглашения в силу Минфин исключит ОАЭ из перечней офшорных зон. РФ и ОАЭ обязались обмениваться информацией, необходимой для целей налогообложения. Таким образом, российским налоговым органам станет доступна информация о доходах, активах, счетах российских резидентов в ОАЭ.
Исключение ОАЭ из перечней офшоров повлечет следующие последствия:
- Ставка 0 % по налогу на прибыль для российских компаний при получении:
- дивидендов от компаний из ОАЭ, при условии соблюдения минимальных требований по сроку владения долей (1 год) и размеру доли (не менее 50 %);
- дохода от реализации долей (акций) компаний из ОАЭ, при условии соблюдения требований по минимальному сроку владения долей (5 лет) и балансовой стоимости недвижимости в активах дочерней компании (менее 50%).
- Освобождение безвозмездной финансовой помощи, полученной российской компанией от материнской или дочерней компании в ОАЭ (с долей участия не менее 50 %), от налога на прибыль.
- При отсутствии признаков взаимозависимости, сделки с резидентами ОАЭ не будут признаваться контролируемыми для целей ТЦО.
- Прибыль контролируемой иностранной компании в ОАЭ может быть освобождена от налогообложения в РФ при определенных условиях.
Изменения в правилах налогообложения при вступлении Соглашения в силу
| Операция (сделка) | Текущее налогообложение | Налогообложение с учетом СИДН | ||
| РФ | ОАЭ | РФ | ОАЭ | |
| 1. Доходы налогового резидента ОАЭ: | ||||
| а) Дивиденды и приравненные к ним выплаты | WHT 15 % | Корпоративный налог 9 %[1] | WHT 10 %[2] | Корпоративный налог 9 % |
| б) Проценты | WHT 25 % (15 % по гособлигациям) | |||
| в) Роялти | WHT 25 % | |||
| г) Арендная плата: | ||||
| — недвижимость в РФ, | WHT 25 % | Корпоративный налог 9 % | WHT 25 % | Корпоративный налог 9 % |
| — морские, воздушные суда, транспортные средства, контейнеры для международных перевозок | WHT 10 % | Налог отсутствует | ||
| — недвижимость в ОАЭ | Налог отсутствует | |||
| д) Прирост стоимости капитала в виде: | ||||
| — долей, акций российских организаций, | Налог отсутствует WHT 25 %, если половина активов таргета – недвижимость в РФ (есть исключение для акций на бирже) | Корпоративный налог 9 %[3] | Налог отсутствует WHT 25 %, если в любой момент за 365 дней до сделки половина активов таргета – недвижимость в РФ (есть исключение для акций на бирже) | Корпоративный налог 9 % |
| — недвижимости в РФ, | WHT 25 % | WHT 25 % | ||
| — долей, акций организаций ОАЭ, недвижимости в ОАЭ | Налог отсутствует | Налог отсутствует | ||
| е) Плата за товары, работы, услуги | Налог отсутствует | Корпоративный налог 9 % | Налог отсутствует | Корпоративный налог 9 % |
| ж) Плата за услуги, работы взаимозависимому лицу[4] | 15 % WHT | Корпоративный налог 9 % | Налог отсутствует | Корпоративный налог 9 % |
| з) Заработная плата | НДФЛ 30 % и страховые взносы, если работник находится в РФ Для нерезидентов РФ с патентом, высококвалифицированных работников (ВКС) и работающих дистанционно – НДФЛ от 13 % до 22 % в зависимости от размера дохода | Налог на персональный доход не предусмотрен, корпоративным налогом не облагается | НДФЛ 30 % и страховые взносы Для нерезидентов РФ с патентом, ВКС и работающих дистанционно – НДФЛ от 13 % до 22 % в зависимости от размера дохода | Налог на персональный доход не предусмотрен, корпоративным налогом не облагается Зарплата работников российских организаций, работающих дистанционно из ОАЭ, может облагаться налогом в РФ |
| 2. Доходы налогового резидента РФ: | ||||
| а) Дивиденды и приравненные к ним выплаты | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 % | WHT 0 %[5] | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 %, с зачетом налога, удержанного в ОАЭ | WHT до 10 %[6] |
| б) Проценты | ||||
| в) Роялти | ||||
| г) Арендная плата: | ||||
| — недвижимость в ОАЭ, | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 % | Корпоративный налог 9 %, при условии наличия у резидента РФ постоянного представительства в ОАЭ (компании могут зачесть в РФ) | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 %, с зачетом налога, удержанного в ОАЭ | Корпоративный налог 9 %, при условии наличия у резидента РФ постоянного представительства в ОАЭ (физлица и компании могут зачесть в РФ) |
| — морские, воздушные суда, транспортные средства, контейнеры для международных перевозок, | ||||
| — недвижимость в РФ | Налог отсутствует | Налог отсутствует | ||
| д) Прирост стоимости капитала в виде: | ||||
| — долей, акций организаций ОАЭ[7], | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 % | WHT 0 % или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 % | WHT, если в любой момент за 365 дней до сделки половина активов таргета – недвижимость в ОАЭ (есть исключение для акций на бирже) или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ |
| — недвижимости в ОАЭ, | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 %, при несоблюдении минимальных сроков владения | WHT 0 % или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 %, при несоблюдении минимальных сроков владения | WHT или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ |
| — долей, акций российских организаций | Налог отсутствует при соблюдении требований к сроку владения. | Налог отсутствует | Налог отсутствует при соблюдении требований к сроку владения. | Налог отсутствует |
| — недвижимости в РФ | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 %, при несоблюдении минимальных сроков владения | Налог отсутствует | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 15 %, при несоблюдении минимальных сроков владения | Налог отсутствует |
| е) Плата за товары, работы, услуги | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 % | Налог отсутствует или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ (компании могут зачесть в РФ) | Налог на прибыль 25 % НДФЛ 13 – 22 % | Налог отсутствует или корпоративный налог 9 %, если у резидента РФ есть постоянное представительство в ОАЭ (физлица и компании могут зачесть в РФ) |
| ж) Заработная плата | НДФЛ 13 — 22 % | Налог на персональный доход не предусмотрен, корпоративным налогом не облагается | НДФЛ 13 — 22 % | Налог на персональный доход не предусмотрен, корпоративным налогом не облагается Если лицо работает на компанию ОАЭ из РФ, его доход может облагаться в ОАЭ. |
[1] Корпоративный налог в ОАЭ уплачивают компании, если их годовой доход превышает AED 375 тыс. (₽ 9,3 млн). Компании в зонах свободной торговли (FTZ) в определенных случаях могут применять ставку 0 %. Доходы физлиц от коммерческой деятельности в ОАЭ также облагаются корпоративным налогом, если годовая выручка превышает AED 1 млн (₽ 24,9 млн). Зарплата, доходы от инвестиций в личных целях и инвестиций в недвижимость не подпадают под действие корпоративного налога.
[2] Пониженная ставка WHT применяется при условии, что лицо, имеющее фактическое право на доход, является резидентом ОАЭ.
[3] Доходы физлиц от инвестиций в личных целях и инвестиций в недвижимость не подпадают под действие корпоративного налога.
[4] Взаимозависимыми для целей налогообложения в России признаются лица, отношения между которыми могут влиять на условия сделок (операций) между ними, в том числе, в связи с участием в капитале, в силу соглашения или при наличии иной возможности определять решения другого лица.
[5] Доходы налоговых резидентов других стран от источника в ОАЭ облагаются WHT. На текущий момент ставка равна 0 %. Кабинет Министров ОАЭ может изменить размер ставки.
[6] Пониженная ставка WHT применяется при условии, что лицо, имеющее фактическое право на доход, является резидентом РФ.
[7] В случае исключения ОАЭ из перечня низконалоговых государств, ставка составит 0 по сделкам с долями / акциями компаний ОАЭ при соблюдении ряда условий.
Оценка перспектив Соглашения
С 2022 года ОАЭ стали одной из наиболее популярных «нейтральных» юрисдикций для работы российского бизнеса на международных рынках. Отсутствие Соглашения и офшорный статус ОАЭ создавали дополнительные налоговые и административные издержки. Соглашение позволит снизить расходы и установить более привычные правила игры.
Мы рекомендуем проанализировать, как применение Соглашения отразится на вашем налоговом статусе и обязательствах.
Команда Nordic Star обладает обширным опытом структурирования личных и бизнес-активов с учетом налоговых требований. Мы будем рады помочь вам оценить последствия применения Соглашения и предложить пути снижения возможных рисков и оптимизации бизнес-структуры.
[1] http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202502130040
[2] Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений (Заключено в г. Абу-Даби 07.12.2011).
[3] В России WHT с дохода иностранной организации удерживают только российские организации и ИП.
[4] Приказы Минфина России № 86н от 05.06.2023 и № 35н от 28.03.2024.