21 января 2025 года Конституционный Суд Российской Федерации («КС РФ») вынес постановление № 2-П («Постановление»), признав не соответствующими Конституции Российской Федерации отдельные положения Налогового кодекса Российской Федерации («НК РФ»). Постановление касается налогообложения обществ на упрощенной системе налогообложения («УСН») при передаче имущества вышедшему участнику в счет выплаты действительной стоимости его доли. КС РФ признал, что облагаться налогом должна экономическая выгода в виде действительной (рыночной) стоимости полученной доли, а не «бумажный» прирост имущества общества.
Обстоятельства дела
ООО «УСПЕХ и Н» («Общество») передало объекты недвижимости вышедшему участнику в счет выплаты действительной стоимости его доли. Налоговый орган начислил Обществу налог на стоимость объектов недвижимости за вычетом номинальной стоимости доли участника и остаточной стоимости таких объектов. Поскольку Общество применяло УСН по модели «доход», налоговый орган не учел при определении налоговой базы стоимость имущества, переданного участнику.
Арбитражные суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали налоговый орган. Верховный Суд РФ, усмотрев нарушение конституционных принципов равенства и законности налогообложения, направил запрос в КС РФ.
Позиция Конституционного Суда
КС РФ признал рассматриваемые нормы НК РФ неконституционными и предписал законодателю внести изменения в налоговое законодательство. До внесения изменений налогом облагается экономическая выгода в виде действительной (рыночной) стоимости доли, полученной обществом. Она должна определяться, исходя из размера чистых активов общества или на основании независимой оценки, с учетом имущественных потерь, понесенных обществом.
Постановление вступает в силу немедленно и действует на будущее время, при этом:
- Постановление не является основанием для возврата ранее уплаченного налога, если он решение о взыскании налога не оспорено в установленном порядке;
- ранее вынесенные судебные акты по аналогичным спорам не подлежат пересмотру, если дело прошло все доступные инстанции;
- налогоплательщики, срок уплаты налога для которых наступил до вынесения Постановления, освобождаются от налоговой ответственности.
Анализ позиции Конституционного Суда
КС РФ указал, что стоимость доли определяется после ее перехода к обществу. Однако на практике переход доли нередко происходит до завершения расчетов с вышедшим участником. Отсутствие однозначных разъяснений о моменте определения стоимости создает риск определения налоговой базы общества без учета выбытия имущества, что противоречит подходу к определению экономической выгоды общества, изложенному в Постановлении.
Кроме того, общество обязано в течение года распределить приобретенную долю между участниками, продать ее или погасить, уменьшив уставный капитал. Постановление не разъясняет налоговые последствия в каждом из этих случаев, оставляя законодателю и налоговым органам пространство для маневра. Полагаем, следует ожидать дальнейших разъяснений налоговых органов.
Перспективы практического применения Постановления
Хотя КС РФ рассматривал вопрос в контексте выхода участника из общества, его подход применим и к другим случаям перехода доли с выплатой ее действительной стоимости. В их числе исключение участника, выкуп доли по требованию, приобретение доли обществом в случае отказа в согласии на ее переход третьему лицу и другие ситуации.
Новые правила налогообложения следует учитывать при структурировании M&A сделок, внутригрупповых реструктуризаций, проведении корпоративных процедур, а также при урегулировании корпоративных конфликтов, которые могут привести к выходу партнеров из компании.
Команда Адвокатского бюро Nordic Star будет рада помочь в оценке налоговых рисков и структурировании сделок с учетом новых требований.