Сохранить нельзя расторгнуть

В 2022 году порядок экономического и налогового сотрудничества России и многих западных государств претерпел значительные изменения. На официальном уровне выдвигаются инициативы по расторжению соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» государствами («Соглашения»). В частности, с подобным предложением в середине марта 2023 года выступили Минфин и МИД РФ.

Поскольку расторжение Соглашений и отказ от налогового сотрудничества повлекут существенные изменения в налогообложении международных структур и лиц, имеющих личные, семейные или имущественные связи с недружественными странами, мы рассмотрим наиболее существенные из последствия разрыва налоговых отношений:

  • Налогообложение дивидендов. Прекратят действие льготные ставки налога у источника – выплаты резидентам «недружественных» государств будут облагаться по стандартной ставке 15%, установленной НК РФ.

Несмотря на то, что в Соглашение между Россией и Кипром, а также Мальтой и Люксембургом, ранее были внесены изменения, которые повысили базовою ставку налога у источника до указанного уровня, то, в частности, дивиденды, выплачиваемые из России, например, в США или Великобританию, облагаются по пониженным ставкам 5% или 10%, в зависимости от выполнения определенных условий. Для дивидендов, выплачиваемых в Швейцарию и Германию, применимые ставки составляют 5% и 15%.

  • Налогообложение процентов и роялти. Выплата процентов и роялти в «недружественные» государства будет облагаться по ставке 20% у источника в Российской Федерации. В настоящий момент проценты и роялти, выплачиваемые в указанные государства, по общему правилу налогом у источника не облагаются.
  • Двойное резидентство. Прекратят действовать критерии, на основании которых в спорных случаях определяется налоговое резидентство лица. Возникнет риск, что лицо может быть признано налоговым резидентом одновременно двух государств на основании внутреннего законодательства и, как следствие, будет подлежать двойному налогообложению.

Недоступной также станет взаимосогласительная процедура между уполномоченными органами Российской Федерации и конкретного «недружественного» государства, используемая для устранения споров о налоговом резидентстве и двойном налогообложении в отношении конкретного лица.

  • Устранение двойного налогообложения. Физические лица полностью лишатся возможности зачесть в России любые налоги, уплаченные в других государствах. Российские участники (акционеры) потеряют возможность зачесть налог, уплаченный у источника в упомянутых государствах, при распределении дивидендов в свою пользу.
  • Постоянное представительство. В отсутствие Соглашения, льготный увеличенный период (обычно 12 месяцев), в течение которого деятельность компании из «недружественного» государства на строительной площадке не приводит к образованию постоянного представительства, перестанет существовать. В отдельных Соглашениях такой льготный период может составлять даже 18 месяцев.
  • Налогообложение КИК. Российские резиденты потеряют возможность освободить прибыль КИК, учрежденных в «недружественных» государствах, от налогообложения в России по признаку эффективной ставки налогообложения (не менее 75% от российской)[1]. Финансовую отчетность КИК[2] нужно будет составлять только в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.
  • Обмен налоговой информацией. Несмотря на то, что в 2022 году некоторые страны в одностороннем порядке прекратили обмен налоговой информацией с Россией, прекращение Соглашений может привести к полной остановке обмена такими данными между странами. Вместе с тем, обязанность по обмену налоговой информацией закреплена также в Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам[3], ее положения носят общий характер, поэтому у «недружественных» стран появится больше возможностей для невыполнения запросов российских налоговых органов.
  • Валютное регулирование. Расторжение Соглашений окажет негативный эффект также на валютное регулирование, поскольку с 1 января 2020 года российские резиденты получили возможность зачислять денежные средства от нерезидентов напрямую в иностранные банки, расположенные на территории иностранных государств, которые осуществляют автоматический обмен финансовой информацией с Россией[4]. В отношении иных стран установлен жесткий режим использования иностранных счетов.

Особое внимание стоит уделить позиции Швейцарии, которая осенью 2022 года заявила о приостановке обмена финансовой информацией с Россией. В результате такого заявления Швейцария не была включена в обновленный перечень стран, которые осуществляют обмен налоговой информацией с Россией. Поскольку наличие у российских физических и юридических лиц счетов в швейцарских банках довольно распространено, такие резиденты уже столкнулись с проблемой использования швейцарских счетов и соблюдения российского валютного законодательства и, в частности, подачи уведомлений о движении средств по иностранным счетам.

Таким образом, стоит учитывать, что расторжение Соглашений будет иметь существенные негативные последствия для бизнеса, еще структурированного с использованием «недружественных» стран, и лиц, имеющих личные, семейные или имущественные связи с обеими юрисдикциями.

Мы рекомендуем предварительно проанализировать эффект, который может оказать расторжение Соглашении, и разработать план действий по минимизации негативных последствий на случай, если предполагаемые последствия действительно наступят.


[1]           Тем не менее, российские резиденты сохранят возможность освободить прибыль КИК от налогообложения по иным основаниям, предусмотренным российским законодательством. Например, в случае, если КИК является активной иностранной компанией, т.е. доходы от активной деятельности составляют не менее 80% всех доходов КИК.

[2]           Без учета специального режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК.

[3]           Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988).

[4]           Приказ ФНС России от 28.10.2022 N ЕД-7-17/986@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией» (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2022 N 71361)

 
Антон Борисюк
Советник

+7 921 593 68 90
Санкт-Петербург